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社会保险缴费基数直接关系到企业与职工的社会保险成本。实践中，缴费基数一般以职工本人上年度月平均工资（即工资总额口径内的劳动报酬）为基础确定，但并非企业支付给职工的所有款项都计入工资总额、都并入缴费基数。口径把握不当，多计会造成社会保险成本虚高，少计则面临社会保险稽核补缴与滞纳金风险。本文依据国家统计局《关于工资总额组成的规定》及原劳动和社会保障部社会保险事业管理中心《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》（劳社险中心函〔2006〕60号），系统梳理不计入工资总额、不计入社会保险缴费基数的项目清单，并提出HR实务操作要点。
一、基本口径：工资总额与社会保险缴费基数的关系
1、缴费基数确定规则
社会保险缴费基数，一般按职工本人上年度月平均工资（工资总额口径内的劳动报酬）核定；超过当地上年度职工平均工资300%的部分不计入缴费基数，低于60%的按60%核定。
2、计入基数的工资性收入
基本工资、岗位工资、绩效工资、季度奖、年终奖、加班加点工资、夜班津贴、岗位津贴、绩效补贴等劳动报酬，均应计入工资总额并纳入缴费基数。
3、边界注意事项
（1）不得随意扩大基数：将政策允许剔除的福利费、报销款等并入工资总额申报，会造成多缴社会保险费；
（2）不得恶意缩小基数：将岗位津贴、绩效奖金、年终奖、加班费拆分伪装成补贴、报销，属于低报缴费基数，一经稽核发现须补缴并加收滞纳金；
（3）单位负担与个人代扣部分：用人单位缴纳的社会保险费、住房公积金属于单位负担，不计入职工个人工资总额；职工应发工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金、个人所得税，属于职工工资的组成部分，计入缴费基数核算口径。
二、不计入工资总额、不计入社会保险缴费基数的项目清单
（一）国家级专项奖励
国务院规定发放的发明创造奖、自然科学奖、科学技术进步奖、合理化建议和技术改进奖，以及支付给运动员、教练员的重大赛事奖金。
注意：企业自行设立的创新奖、季度评优奖等属于工资性奖金，应计入工资总额及缴费基数。
（二）职工保险、福利类支出
职工生活困难补助、丧葬费、抚恤金、探亲路费、计划生育独生子女补贴、按规定标准发放的防暑降温费、冬季取暖补贴、献血营养补助、集体福利等。
注意：普惠性、按月固定发放的现金交通补贴、通讯补贴，多数地区认定为工资性津贴，计入缴费基数；凭票据实报销的公务交通费用不计入。
（三）劳动保护专项支出
工作服、劳保手套、防护用品、清凉饮料，以及高温、有毒有害等特殊工种按规定享受的保健食品等待遇。
注意：以“劳保”名义按月固定发放现金补贴的，实务中多认定为工资性津贴，计入缴费基数。
（四）离休、退休、退职人员各项待遇
属于离休、退休、退职人员的生活待遇，不属于在职职工工资总额。
（五）外部人员劳务报酬
支付给外单位人员的稿费、讲课费；本单位员工对外讲课、由外部单位支付报酬且不在本单位发放的，不计入本单位工资总额。
（六）合规出差补助、误餐补助
按差旅制度、规定标准实报实销的出差补助、误餐补助；按月固定发放、不凭票报销的误餐补贴、餐补，一般计入缴费基数。
（七）工具补偿费用
职工自带工具、牲畜等上岗作业，企业支付的工具、牲畜损耗补偿费用。
（八）股权、集资收益
职工持有本企业股份的股息分红、企业债券利息等资本性收益，不属于劳动报酬。
（九）解除劳动关系一次性款项
经济补偿金、医疗补助费、竞业限制经济补偿等解除或终止劳动关系时的一次性支付。
（十）其他项目
支付给家庭工人的加工费、按加工订货办法支付给承包单位的发包费用；劳务派遣单位收取用工单位的管理费（不属于派遣员工工资）；支付给在校实习学生的补贴等。
三、HR实操指导要点
（一）易混淆项目的处理
每月固定金额、不凭票据实报销、以“交通补贴、餐补、通讯补贴”名义打卡发放的，多数地区社会保险、税务稽核认定为工资性收入，应计入工资总额申报基数；公务性支出应尽量实报实销。
（二）防暑降温、取暖补贴的区分
按当地人力资源和社会保障部门公布标准发放的防暑降温费、冬季取暖补贴，不计入缴费基数；超标准发放部分，部分地区要求并入基数申报。
（三）财务、人事记账规范
不计入基数的项目，应分别列支福利费、劳动保护费、差旅费、营业外支出等科目；工资性收入统一归集于“应付职工薪酬—工资”科目，避免全部打包计入工资科目造成基数虚高。
（四）基数申报风险红线
以下操作属于高风险行为，严禁实施：
1、将绩效、年终奖拆分为“困难补助”“福利费”规避社会保险；
2、全员固定发放现金，套用“出差补助”“劳保费”名义；
3、大量以发票报销方式冲抵工资。
一旦被社会保险稽核发现，将面临补缴社会保险费、加收滞纳金，情节严重的可能受到行政处罚。
（五）HR内部台账建议
每年缴费基数申报前，对全部薪酬项目做一次分类梳理：
1、计入基数：工资、绩效、年终奖、加班费、岗位津贴等工资性收入；
2、不计入基数：差旅报销、劳保实物、合规标准内防暑降温补贴、取暖补贴、困难补助、解除劳动合同补偿金、股权分红等。
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